Decisión nº PJ602014000386 de Juzgado Superior Contencioso Tributario de Anzoategui, de 24 de Septiembre de 2014

Fecha de Resolución24 de Septiembre de 2014
EmisorJuzgado Superior Contencioso Tributario
PonentePedro David Ramirez Perez
ProcedimientoJuicio Ejecutivo

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

PODER JUDICIAL

Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario de la Región Oriental

Barcelona, veinticuatro de septiembre de dos mil catorce

204º y 155º

ASUNTO: BP02-U-2014-000120

Visto el contenido del escrito contentivo de Juicio Ejecutivo interpuesto por ante la Unidad de Recepción y Distribución de Documentos (U.R.D.D.) Civil, en fecha 14-08-2014, por los abogados: M.R., J.J.S.L. y C.V.P., venezolanos, mayores de edad, titulares de las cédulas de identidad Nros. V.- 8.394.289, V- 8.967.889 y V-8.286.260 e inscritos en el Instituto de Previsión Social del Abogado bajos los Nros. 27.097, 43.709 y 82.486 respectivamente, actuando en su carácter de sustitutos por representación del Procurador General de la República Bolivariana de Venezuela, adscritos al SENIAT Región Insular, contra la contribuyente CUADRA CREATIVA, C.A., inscrita en el Registro Mercantil Segundo de la Circunscripción Judicial del Estado Nueva Esparta en fecha 24-01-2005, bajo el N° 38, Tomo 3-A y en el Registro Único de Información Fiscal (R.I.F.) bajo el Nº J-31264057-0, con domicilio fiscal en la Prolongación de la Avenida 4 de Mayo, Los Robles, Sector Sabana de los Robles, Local Nro 1, al lado de la Cafetería Skala Lunch, Municipio Maneiro del Estado Nueva Esparta y contra los ciudadanos P.E.F.P. y D.J.F.P. venezolanos, mayores de edad, titulares de las cédulas de identidad Nros V-6.405.188 y V-6.417.505 respectivamente, actuando en sus carácter de responsables solidarios de la contribuyente antes mencionada, recibido por ante este Juzgado en fecha 15-08-2014. Este Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario de la Región Oriental pasa a pronunciarse sobre la admisión de la misma en los siguientes términos:

Plantea la Representación Fiscal en su escrito libelar lo siguiente:

EXPOSICIÓN DE LOS HECHOS Y DEL DERECHO

Mediante P.A.N.. SNAT/INTI/GRTI/RIN/DF/2010/ISLR/IVA/00938 de fecha 13 de Mayo de 2010, la cual anexamos copia marcada “B” la Gerencia Regional de Tributos Internos Región Insular autorizó al funcionario M.H.A., titular de la Cédula de Identidad N° V-12.674.051, y Supervisor C.J.L.L., titular de la Cédula de identidad Nro V-11.144.472, para realizar investigación fiscal a la (el) contribuyente CUADRA CREATIVA, C.A., inscrita en el Registro Único de Información Fiscal bajo el (R.I.F.) Nro J-31264057-0 a los efectos de verificar el cumplimiento de los deberes formales en materia de Impuesto Sobre La Renta para los Ejercicios 01/01/2008 al 31/12/2008, 01/01/2009 al 31/12/2009 y los meses de Enero hasta Marzo de 2010 e Impuesto al Valor Agregado correspondiente (s) al (a los) período (s) desde Julio 2009 hasta la fecha de notificación de la mencionada P.A., la cual se verificó en fecha 17 de Mayo del 2010.

Como resultado de la fiscalización, la Administración Tributaria emitió la Resolución de Imposición de Sanción SNAT/INTI/RIN/DF/938/2010-00726 de fecha 21 de Junio del 2010, la cual se anexa en copia certificada marcada “C” y damos enteramente por reproducidas en este escrito libelar, en la que se constató lo siguiente:

Que la (el) contribuyente emitió facturas con prescindencia total o parcial de los requisitos y características exigidas por las normas tributarias, en contravención a lo establecido en los artículos 15, 28, 32, 33, 40 y 41 de la P.N. SNAT/2008/0257 Normas Generales de Emisión de Facturas y otros Documentos, correspondientes a los períodos comprendido entre 01/03/2010 y 31/03/2010, en consecuencia la Administración Tributaria procedió a aplicar la sanción prevista en el artículo 101 Numeral 3 Segundo Aparte del Código Orgánico Tributario vigente por concepto de multa consistente en una (1) Unidad Tributaria por cada factura, documento o comprobante, la cual asciende a la cantidad de 16,00 Unidades Tributarias equivalentes a mil cuarenta Bolívares (Bs. 1.040,00).

Que la (el) contribuyente emitió facturas con prescindencia total o parcial de los requisitos y características exigidas por las normas tributarias, en contravención a lo establecido en los artículos 15, 28, 32, 33, 40 y 41 de la P.N. SNAT/2008/0257 Normas Generales de Emisión de Facturas y otros Documentos, correspondientes a los períodos comprendido entre 01/02/2010 y 28/02/2010, en consecuencia la Administración Tributaria procedió a aplicar la sanción prevista en el artículo 101 Numeral 3 Segundo Aparte del Código Orgánico Tributario vigente por concepto de multa consistente en una (1) Unidad Tributaria por cada factura, documento o comprobante, la cual asciende a la cantidad de 16,00 Unidades Tributarias equivalentes a mil cuarenta Bolívares (Bs. 1.040,00).

Que la (el) contribuyente emitió facturas con prescindencia total o parcial de los requisitos y características exigidas por las normas tributarias, en contravención a lo establecido en los artículos 15, 28, 32, 33, 40 y 41 de la P.N. SNAT/2008/0257 Normas Generales de Emisión de Facturas y otros Documentos, correspondientes a los períodos comprendido entre 01/01/2010 y 31/01/2010, en consecuencia la Administración Tributaria procedió a aplicar la sanción prevista en el artículo 101 Numeral 3 Segundo Aparte del Código Orgánico Tributario vigente por concepto de multa consistente en una (1) Unidad Tributaria por cada factura, documento o comprobante, la cual asciende a la cantidad de 19,00 Unidades Tributarias equivalentes a mil doscientos treinta y cinco Bolívares (Bs. 1.235,00).

Que la (el) contribuyente emitió facturas con prescindencia total o parcial de los requisitos y características exigidas por las normas tributarias, en contravención a lo establecido en los artículos 15, 28, 32, 33, 40 y 41 de la P.N. SNAT/2008/0257 Normas Generales de Emisión de Facturas y otros Documentos, correspondientes a los períodos comprendido entre 01/12/2009 y 31/12/2009, en consecuencia la Administración Tributaria procedió a aplicar la sanción prevista en el artículo 101 Numeral 3 Segundo Aparte del Código Orgánico Tributario vigente por concepto de multa consistente en una (1) Unidad Tributaria por cada factura, documento o comprobante, la cual asciende a la cantidad de 21,00 Unidades Tributarias equivalentes a mil trescientos sesenta y cinco Bolívares (Bs. 1.365,00).

Que la (el) contribuyente emitió facturas con prescindencia total o parcial de los requisitos y características exigidas por las normas tributarias, en contravención a lo establecido en los artículos 15, 28, 32, 33, 40 y 41 de la P.N. SNAT/2008/0257 Normas Generales de Emisión de Facturas y otros Documentos, correspondientes a los períodos comprendido entre 01/11/2009 y 30/11/2009, en consecuencia la Administración Tributaria procedió a aplicar la sanción prevista en el artículo 101 Numeral 3 Segundo Aparte del Código Orgánico Tributario vigente por concepto de multa consistente en una (1) Unidad Tributaria por cada factura, documento o comprobante, la cual asciende a la cantidad de 17,00 Unidades Tributarias equivalentes a mil ciento cinco Bolívares (Bs. 1.105, 00).

Que la (el) contribuyente emitió facturas con prescindencia total o parcial de los requisitos y características exigidas por las normas tributarias, en contravención a lo establecido en los artículos 15, 28, 32, 33, 40 y 41 de la P.N. SNAT/2008/0257 Normas Generales de Emisión de Facturas y otros Documentos, correspondientes a los períodos comprendido entre 01/10/2009 y 30/10/2009, en consecuencia la Administración Tributaria procedió a aplicar la sanción prevista en el artículo 101 Numeral 3 Segundo Aparte del Código Orgánico Tributario vigente por concepto de multa consistente en una (1) Unidad Tributaria por cada factura, documento o comprobante, la cual asciende a la cantidad de 27,00 Unidades Tributarias equivalentes a mil setecientos cincuenta y cinco Bolívares (Bs. 1.755, 00).

Que la (el) contribuyente emitió facturas con prescindencia total o parcial de los requisitos y características exigidas por las normas tributarias, en contravención a lo establecido en los artículos 15, 28, 32, 33, 40 y 41 de la P.N. SNAT/2008/0257 Normas Generales de Emisión de Facturas y otros Documentos, correspondientes a los períodos comprendido entre 01/09/2009 y 30/09/2009, en consecuencia la Administración Tributaria procedió a aplicar la sanción prevista en el artículo 101 Numeral 3 Segundo Aparte del Código Orgánico Tributario vigente por concepto de multa consistente en una (1) Unidad Tributaria por cada factura, documento o comprobante, la cual asciende a la cantidad de 13,00 Unidades Tributarias equivalentes a ochocientos cuarenta y cinco Bolívares (Bs. 845, 00).

Que la (el) contribuyente emitió facturas con prescindencia total o parcial de los requisitos y características exigidas por las normas tributarias, en contravención a lo establecido en los artículos 15, 28, 32, 33, 40 y 41 de la P.N. SNAT/2008/0257 Normas Generales de Emisión de Facturas y otros Documentos, correspondientes a los períodos comprendido entre 01/08/2009 y 31/08/2009, en consecuencia la Administración Tributaria procedió a aplicar la sanción prevista en el artículo 101 Numeral 3 Segundo Aparte del Código Orgánico Tributario vigente por concepto de multa consistente en una (1) Unidad Tributaria por cada factura, documento o comprobante, la cual asciende a la cantidad de 40,00 Unidades Tributarias equivalentes a dos mil seiscientos Bolívares (Bs. 2.600, 00).

Que la (el) contribuyente emitió facturas con prescindencia total o parcial de los requisitos y características exigidas por las normas tributarias, en contravención a lo establecido en los artículos 15, 28, 32, 33, 40 y 41 de la P.N. SNAT/2008/0257 Normas Generales de Emisión de Facturas y otros Documentos, correspondientes a los períodos comprendido entre 01/07/2009 y 31/07/2009, en consecuencia la Administración Tributaria procedió a aplicar la sanción prevista en el artículo 101 Numeral 3 Segundo Aparte del Código Orgánico Tributario vigente por concepto de multa consistente en una (1) Unidad Tributaria por cada factura, documento o comprobante, la cual asciende a la cantidad de 16,00 Unidades Tributarias equivalentes a mil cuarenta Bolívares (Bs. 1.040, 00).

Que la (el) contribuyente formal del IVA llevaba la relación de compras y la de ventas sin cumplir con las formalidades y condiciones establecidas en contravención a lo establecido en el artículo 8 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado 5 y 6 de la Providencia N° SANT/2003/1677 del 14/03/2003 correspondiente a los ejercicios o períodos comprendidos entre 01/11/2009 y 31/03/2010; en consecuencia, la Administración Tributaria procedió a aplicar la sanción prevista en el artículo 102 Numeral 2 Segundo Aparte del Código Orgánico Tributario vigente por concepto de multa en la cantidad de 50,00 Unidades Tributarias equivalentes a tres mil doscientos cincuenta Bolívares (BsF 3.250,00) por cuanto se trata de la segunda infracción de esta índole cometida por la contribuyente.

Que la (el) contribuyente formal del IVA omitió presentar la declaración informativa, en contravención a lo establecido en el artículo 8 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado 9 y 10 de la Providencia N° SANT/2003/1677 del 14/03/2003 correspondiente a los ejercicios o período comprendidos entre 01/10/2009 y 31/12/2009, en consecuencia, la Administración Tributaria procedió a aplicar la sanción prevista en el artículo 103 Numeral 4 Segundo Aparte del Código Orgánico Tributario vigente por concepto de multa en la cantidad de 10,00 Unidades Tributarias equivalentes a seiscientos cincuenta Bolívares Fuertes (Bs. 650,00) por cuanto se trata de la segunda infracción de esta índole cometida por la contribuyente.

Que (el) la contribuyente formal del I.V.A. presentó extemporáneamente la declaración informativa, en contravención a lo establecido en el artículo 8 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado 9 y 10 de la P.N. SANT/2003/1677 del 14/03/2003 correspondiente a los ejercicios o períodos comprendidos entre 01/07/2009 y 30/09/2009, en consecuencia, la Administración Tributaria procedió a aplicar la sanción prevista en el artículo 103 Numeral 4 Segundo Aparte del Código Orgánico Tributario vigente por concepto de multa en la cantidad de 10,00 Unidades Tributarias equivalentes a seiscientos cincuenta Bolívares Fuertes (Bs. 650,00) por cuanto se trata de la primera infracción de esta índole cometida por la contribuyente.

Que la (el) contribuyente no presentó la relación anual de retenciones del I.S.L.R., en contravención a lo establecido en el artículo 87 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta y 23 del Reglamento de la Ley de ISLR en materia de retenciones, correspondiente a los ejercicios o períodos comprendidos entre 01/01/2008 y 31/12/2008, en consecuencia, la Administración Tributaria procedió a aplicar la sanción en el artículo 107 del Código Orgánico Tributario vigente por concepto de multa en la cantidad de 30,00 Unidades Tributarias equivalentes a mil novecientos cincuenta Bolívares (Bs. 1.950,00), calculada en su término medio, conforme a lo establecido en la mencionada norma, en concordancia con lo previsto en el artículo 37 del código Penal, en virtud de no existir circunstancias atenuantes o agravantes que considerar en el presente caso.

…omissis…

Tanto la Resolución SNAT/INTI/RIN/DF/938/2010-00726 de fecha 21 de Junio del 2010, como las Planillas de Liquidación identificadas, fueron notificadas, en fecha 09 de Julio de 2010, la cual anexamos en copias certificadas marcadas “C”, “C1”, “C2”, “C3”, “C4”, “C5”, C6”, “C7”, “C8”, “C9” “C5”, “C10”, “C11”, “C12” “C13” y “C14”.|

El trece (13) de Agosto de 2010 (el) contribuyente CUADRA CREATIVA, C.A., inscrita en el Registro Único de Información Fiscal (R.I.F.) bajo el J-31264057-0, ejerció un Recurso Jerárquico contra la Resolución SNAT/INTI/RIN/DF/938/2010-00726 de fecha 21 de Junio del 2010, la cual fue declarada INADMISIBLE según la Resolución SNAT/INTI/GRTI/RIN/DJT/CRA/2011-16 de fecha 23 de Febrero de 2011, no siendo posible su notificación personal de conformidad con lo establecido en el artículo 162 del Código orgánico Tributario procediéndose a su notificación de conformidad con lo establecido en el artículo 166 ejusdem mediante publicación en el Diario “LA HORA” del Estado Nueva Esparta, en su edición del día Martes 21 de Junio de 2011, en su página 15, se anexa marcado “C-15”

Ahora bien, la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Región Insular del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria -SENIAT-, en base a lo previsto en el (los) artículo(s) 121 numeral 1, 211 y siguientes del Código Orgánico Tributario vigente, requirió la cancelación de las obligaciones tributarias mediante la Intimación de Pago de Derechos Pendientes identificada SNAT/INTI/GRTI/RIN/DR/CCA/2013-0088 de fecha 22 de Abril de 2013, la cual anexamos al presente escrito en copia certificada marcada “D”, notificada al contribuyente en fecha 06 de Mayo de 2013.

En consecuencia, la Resolución SNAT/INTI/RIN/DF/938/2010-00726 de fecha 21 de Junio del 2010, y la Intimación de pago de Derechos Pendientes SNAT/INTI/GRTI/RIN/DR/CCA/2013-0088 de fecha 22 de Abril de 2013, se constituyeron en Título Ejecutivo a tenor de lo dispuesto por el Código Orgánico Tributario.

DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

…Omissis…

La empresa CUADRA CREATIVA, C.A., se encuentra inscrita por ante el Registro Mercantil Segundo de la Circunscripción Judicial del Estado Nueva Esparta en fecha 24 de Enero de 2005, bajo el número 38, Tomo 3-A-2005, fue dirigida para el momento de cometerse la infracción tributaria por los ciudadanos P.E.F.P. y D.J.F.P. venezolanos, mayores de edad, titulares de las Cédulas de Identidad Nros V-6.405.188 y V-6.417.505, respectivamente, quienes desempeñan los cargos de DIRECTORES PRINCIPALES, por lo que siendo estas las personas encargadas de ejercer la representación legal de la compañía y de su gestión, administración y dirección al momento de determinarse las obligaciones tributarias, quedaron constituidos como responsables solidarios de las deudas tributarias originadas durante el desempeño de sus funciones, tal y como lo establece el artículo 28 del Código Orgánico Tributario vigente.

Vista la anterior decisión, donde se clarifica que los responsables solidarios de conformidad con lo establecido en el Código Orgánico Tributario lo son en virtud del desempeño de sus funciones como director, gerente o administrador de la persona jurídica demandada, y a los efectos de demostrar que los ciudadanos P.E.F.P. y D.J.F.P. venezolanos, mayores de edad, titulares de las Cédulas de Identidad Nros. V-6.405.188 y V-6.417.505, respectivamente, quienes desempeñan los cargos de DIRECTORES PRINCIPALES, de la empresa CUADRA CREATIVA, C.A., la cual se encuentra inscrita por ante el Registro Mercantil Segundo de la Circunscripción Judicial del Estado Nueva Esparta en fecha 24 de Enero de 2005, bajo el número 38, Tomo 3-A, anexamos marcada “E”, copia del Expediente Mercantil de la (el) contribuyente antes identificada (o), en donde se evidencia con claridad que el (los) indicados(s) ciudadano(s) ejercieron la representación legal y de la administración, desempeñando funciones de dirección con el carácter de Director General de la mencionada sociedad mercantil, encuadrando sus actuaciones dentro de el llamado responsable solidario de conformidad con lo establecido en el artículo 28 del Código Orgánico Tributario vigente con especial énfasis en el Parágrafo Segundo de dicho artículo. En tal sentido, la responsabilidad contemplada en el citado artículo, es objetiva, vale decir que para responder solidariamente por el pago de los tributos, multas y accesorios a cargo de una persona jurídica, basta con ostentar la cualidad de director, gerente, presidente o o representante de la persona jurídica respectiva.

…omissis…

En razón de lo anteriormente señalado, queda demostrada ante este Tribunal la responsabilidad solidaria de los ciudadanos P.E.F.P. y D.J.F.P. venezolanos, mayores de edad, titulares de las Cédulas de Identidad Nros V-6.405.188 y V-6.417.505, respectivamente, quienes desempeñan los cargos de DIRECTORES PRINCIPALES, de la empresa CUADRA CREATIVA, C.A., inscrita en el Registro Único de Información Fiscal bajo el (R.I.F.) Nro J-31264057-0 para el momento en el cual se produjeron las infracciones tributarias y posteriormente determinadas y sancionadas en la Resolución, SNAT/INTI/RIN/DF/938/2010-00726 de fecha 21 de Junio del 2010 de conformidad con lo establecido en el numeral segundo del artículo 28 del Código Orgánico Tributario.

PETITORIO

Ahora bien, ciudadano Juez, por encontrarse líquidas y exigibles las obligaciones determinadas en la Resolución y por cuanto han resultado infructuosas las gestiones administrativas y extrajudiciales tendentes a lograr la cancelación de la suma adeudada, es por lo que acudimos ante su competente autoridad para demandar, como en efecto en este acto demandamos, a la sociedad CUADRA CREATIVA, C.A., inscrita en el Registro único de Información Fiscal bajo el (R.I.F.) Nro J-31264057-0, con domicilio fiscal en la Prolongación de la Avenida 4 de Mayo, Los Robles, Sector Sabana de los Robles, Local Nro 1, al lado de la Cafetería Skala Lunch, Municipio Maneiro del Estado Nueva Esparta, conforme al Registro Mercantil Protocolizado bajo el Nro 38, Tomo 3-A de fecha 24 de Enero de 2005, por ante la Oficina de Registro Mercantil Segundo de la Circunscripción Judicial del Estado Nueva Esparta y a sus responsables solidarios P.E.F.P. y D.J.F.P. venezolanos, mayores de edad, titulares de las Cédulas de Identidad Nros V-6.405.188 y V-6.417.505, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 2 del artículo 28 del Código Orgánico Tributario vigente; quienes desempeñan los cargos de DIRECTORES PRINCIPALES de la empresa para el momento en que se cometieron las infracciones tributarias, para que paguen, demuestren haber pagado o a ello sean condenados por este Tribunal al pago de la cantidad total de ONCE MIL SETECIENTOS SESENTA Y CINCO BOLIVARES FUERTES (BsF. 11.765,00) por concepto de multa contenidas en la Resolución Nro SNAT/INTI/RIN/DF/938/2010-00726 de fecha 21 de Junio del 2010, contenidas en las planillas de liquidación Nros 091001223001507, 091001223001508, 091001223001509, 091001223001510, 091001223001512, 091001223001514, 091001223001516, 091001223001517 de fecha 07/07/2010, con la correspondiente actualización de las multas de conformidad con lo previsto en el artículo 94 del Código Orgánico Tributario, la cual también demandamos.

Igualmente solicitamos sean condenados al pago de las costas procesales las cuales estimamos en el diez por ciento (10%) de la suma demandada, según lo previsto en el artículo 327 eiusdem.

Requerimos que este honorable Tribunal Decrete la Intimación de la demandada CUADRA CREATIVA, C.A., inscrita en el Registro único de Información Fiscal bajo el (R.I.F.) Nro J-31264057-0, en la persona de cualquiera de sus representantes legales ciudadanos P.E.F.P. y D.J.F.P. en el domicilio fiscal en la Prolongación de la Avenida 4 de Mayo, Los Robles, Sector Sabana de los Robles, Local Nro 1, al lado de la Cafetería Skala Lunch, Municipio Maneiro del Estado Nueva Esparta, y a sus responsables solidarios P.E.F.P. y D.J.F.P. venezolanos, mayores de edad, titulares de las Cédulas de Identidad Nros V-6.405.188 y V-6.417.505, y comisione suficientemente al Tribunal de Municipio Maneiro de la Circunscripción Judicial del Estado Nueva Esparta, competente por el territorio, a los fines de su práctica; igualmente solicito que constituya indistintamente a esta representación como “CORREO ESPECIAL” para entregar la Comisión conferida.

De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 291 del Código Orgánico Tributario solicitamos sea decretado Embargo Ejecutivo sobre, bienes propiedad de la deudora demandada y responsables solidarios, descritos ut supra, bienes que serán señalados oportunamente, solicitando al efecto sea librado el correspondiente mandamiento de ejecución.

A los fines de dar cumplimiento al requisito previsto en el artículo 174 del Código de Procedimiento Civil, indicamos como domicilio procesal la siguiente dirección: Calle San Rafael, Centro Comercial B.V., Primer Piso, Gerencia Regional de Tributos Internos de la Región Insular del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), Porlamar, Municipio M.d.E.N.E..

Estimamos la presente demanda en la cantidad de ONCE MIL SETECIENTOS SESENTA Y CINCO BOLIVARES FUERTES (BsF. 11.765,00).

Finalmente, solicitamos que la presente demanda sea admitida sustanciada conforme a derecho según lo previsto en el Código Orgánico Tributario, Título VI, Capítulo II, del Juicio Ejecutivo, en sus artículos 289 y siguientes, en concordancia con el Código de Procedimiento Civil en todas las incidencias que le sean aplicables expresamente y en caso de Tercería, se excluirá la aplicación del artículo 547 del Código de Procedimiento Civil, y en la definitiva sea declarada con lugar con todos los pronunciamientos de Ley.

CONSIDERACIONES PARA DECIDIR:

Visto lo anterior, este Tribunal Superior pasa a pronunciarse sobre la admisión de la presente demanda de Juicio Ejecutivo, interpuesta por la Representación Fiscal contra la contribuyente CUADRA CREATIVA, C.A., y a tal efecto considera relevante indicar que, tal y como lo ha sostenido la Sala Político-Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia, la actuación del Juez de instancia en la fase de admisión del Juicio Ejecutivo está circunscrita, no a la determinación de la legalidad del acto administrativo que se pretende ejecutar, sino a la verificación de la existencia de los presupuestos necesarios para su interposición, consagrados en el Artículo 289 y siguientes del Código Orgánico Tributario, referidos a “créditos líquidos y exigibles a favor del Fisco Nacional”.

En tal sentido, los Artículos 289 y siguientes del Código Orgánico Tributario disponen:

Artículo 289. Los actos administrativos contentivos de obligaciones líquidas y exigibles a favor del fisco por concepto de tributos, multas e intereses, así como las intimaciones efectuadas conforme al parágrafo único del artículo 213 de este Código, constituirán título ejecutivo, y su cobro judicial se aparejará embargo de bienes siguiendo el procedimiento previsto en este Capítulo.

Artículo 290. El procedimiento se iniciará mediante escrito en el cual se expresará la identificación del Fisco, del demandado, el carácter con que se actúa, objeto de la demanda y las razones de hecho y de derecho en que se funda.

Artículo 291. La solicitud de ejecución del crédito deberá interponerse ante el Tribunal Contencioso Tributario competente.

En la misma demanda el representante de Fisco solicitará, y el Tribunal así lo acordará, el embargo ejecutivo de bienes propiedad del deudor que no exceda del doble del monto de la ejecución más una cantidad suficiente estimada prudencialmente por el Tribunal para responder del pago de intereses y costas del proceso. Si el embargo se realiza sobre dinero en efectivo, se limitará al monto de la demanda más la estimación de los intereses y costas.

Parágrafo Único: En aquellos casos en que se hubiere iniciado el proceso contencioso tributario y no se hubieren suspendido los efectos del acto, la solicitud de ejecución deberá realizarse ante el mismo Tribunal que esté conociendo de aquél.

Igualmente, la Sala Político-Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia, en Sentencia Nº 00317, de fecha 12 de marzo de 2008, caso: PDVSA PETRÓLEO S.A., se ha pronunciado respecto de la admisibilidad de las demandas de juicios ejecutivos, señalando lo siguiente:

…Asimismo, se desprende de los citados artículos que el elemento condicionante para que los actos administrativos dictados por la Administración Tributaria adquieran el carácter de títulos ejecutivos, es que los mismos sean líquidos y exigibles, vale decir, que la obligación contenida en ellos esté cuantificada y se haya vencido el plazo cierto para su pago, y a su vez, siempre que no se encuentren suspendidos sus efectos. Cumplidas las precedentes condiciones, nada obsta para que pueda solicitarse la ejecución de los créditos fiscales que de ellos se derive, a través del denominado juicio ejecutivo. En estos mismos términos lo ha sostenido esta Sala en sentencia N° 00238 de fecha 13 de febrero de 2007, caso: Operadora Binmariño, C.A.

(Omissis)

Con relación a lo planteado, esta Sala en sentencia 01939 del 28 de noviembre de 2007, realizó “una interpretación correctiva de la norma prevista en el artículo 214 del Código Orgánico Tributario y, en tal sentido, se debe entender de la referida disposición legal, que ella queda circunscrita al supuesto de gestión extrajudicial de cobro de obligaciones tributarias previamente determinadas y definitivamente firmes; siendo en consecuencia que aquellas actuaciones que impliquen una nueva determinación de tributos, accesorios y sanciones y, en general, que modifiquen o afecten mediante una nueva manifestación de voluntad de la Administración Tributaria la esfera subjetiva del contribuyente, serán susceptibles de ser impugnadas en sede jurisdiccional”. En atención al referido criterio, se hace imprescindible verificar, en el caso de autos, la firmeza de los actos administrativos utilizados como título ejecutivo.

Ahora bien, este Tribunal Superior observa que: tal y como lo establece la norma supra transcrita, uno de los requisitos sine quanon para la procedencia o no de la demanda de Ejecución de Créditos Fiscales, se circunscribe a determinar si se encuentran suspendidos los efectos del acto impugnado, y si la pretensión a favor de la República se encuentra líquida y exigible. A tal efecto, vale decir que las obligaciones son líquidas y exigibles, cuando se encuentre vencido el lapso para su pago, sean cuantificables y no opere la suspensión de los efectos sobre ellas, así las cosas se desprende cursante en el presente asunto: Resolución de Imposición de Sanción SNAT/INTI//RIN/DF/938/2010-00726 de fecha 21 de Junio de 2010 suscrita por el Jefe de División de Fiscalización de la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Región Insular del SENIAT, y la Resolución N° SNAT/INTI/GRTI/RIN/DJT/CRA/2011-16 de fecha 23-02-2011 dictada por la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Región Insular del SENIAT contra la contribuyente CUADRA CREATIVA, C.A., Igualmente consta a los autos la Intimación de Pago de Derechos Pendientes Nº SNAT/INTI/GRTI/RIN/DR/CCA/2013-0088, de fecha 22-04-2013, suscrita por el Gerente Regional de Tributos Internos de la Región Insular del SENIAT, contra la contribuyente CUADRA CREATIVA, C.A., por la cantidad de Bolívares CATORCE MIL SEISCIENTOS VEINTICINCO CON CERO CENTIMOS (BsF. 14.625,00), según se evidencia en las planillas de liquidación Nros: 091001223001505, 091001223001507, 091001223001508, 091001223001509, 091001223001510, 091001223001512, 091001223001513, 091001223001514, 091001223001516, 091001223001517, 091001233001449, todas de fecha 07 de Julio de 2010. En tal sentido, observa este Tribunal que: la mencionada Intimación de Pago, cumple con los requisitos establecidos en los artículos 211, 212 y 213 del Código Orgánico Tributario, ya que de su contenido se desprende lo siguiente: número de liquidación o declaración donde constan los montos por concepto de Multas, así como también consta la identificación de la Resolución, órgano administrativo del cual emanó el acto, identificación de la contribuyente. Igualmente, se evidencia la identificación y firma del funcionario notificador la cual además fue debidamente notificada en fecha 06-05-2013 siendo recibida por el ciudadano P.F., según se desprende de la Intimación antes mencionada. Así se declara.-

En cuanto al punto de la responsabilidad solidaria a la cual hace referencia la representación Fiscal, este Tribunal Superior observa que: el Código Orgánico Tributario vigente, establece lo siguiente:

Artículo 28: Son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios derivados de los bienes que administren, reciban o dispongan.

(…omissis…)

2. Los directores, gerentes, administradores o representantes de las personas jurídicas y demás entes colectivos con personalidad jurídica

Es preciso mencionar, que dicha responsabilidad solidaria viene dada a los fines de salvaguardar los intereses del Fisco Nacional y en consecuencia de la República, sin embargo esta responsabilidad no debe de considerarse de una forma amplia, ya que la misma debe de ser probada, no obstante se debe de entender que el responsable solidario deberá administrar los recursos encomendados dando cumplimiento a los deberes fiscales ya que en caso contrario se hará efectiva su responsabilidad solidaria, cuando se compruebe que actuó con dolo o culpa grave, de esta forma la responsabilidad solidaria viene dada por el vínculo directo que existe entre el sujeto sobre el cual se verificó la obligación (contribuyente) y aquel que sin tener el carácter de contribuyente debe por disposición expresa de la Ley responder por ello (responsables solidarios).

Visto lo anterior y a los fines de demostrar si los ciudadanos: P.E.F.P. y D.J.F.P. venezolanos, mayores de edad, titulares de las Cédulas de Identidad Nros V-6.405.188 y V-6.417.505, fungen como responsables solidarios de la contribuyente CUADRA CREATIVA, C.A., este Tribunal Superior pasa a analizar los anexos consignados por la representación fiscal, conjuntamente con la demanda de Juicio Ejecutivo, y a tal efecto observa: Que cursa copia certificada de fecha 24-01-2005 del Registro Mercantil de la contribuyente (así como Actas de Asamblea Extraordinarias sucesivas para los años 2006, 2007 y 2010) en el cual se puede evidenciar en las DISPOSICIONES FINALES Articulo 22, la constitución de la Junta Directiva la cual esta conformada por los ciudadanos: P.E.F.P. y D.J.F.P. antes identificados.

Establecido lo anterior, es menester de este Despacho citar la Sentencia N° 00300 de fecha 15 de febrero de 2007, caso: W.L.G.A.V.. Fisco Nacional:

…En el presente caso, para establecer si el ciudadano W.L.G.A. es o no, responsable solidario por las obligaciones tributarias determinadas a cargo de la contribuyente Automotriz Lamax, S.A., es indispensable comprobar si para los períodos fiscales reparados (1995, 1996, 1997 y 1998), dicho ciudadano tenía alguna facultad dentro de la administración de la mencionada contribuyente que lo legitime como responsable solidario de los créditos fiscales intimados…

.

En este sentido, tal como fue expuesto por la representación fiscal, de los folios 20 al 31 del expediente judicial se evidencia a través del Acta de Asamblea Extraordinaria del 27 de abril de 1998, que para la fecha de los períodos investigados (1998, 1999 y 2000), los referidos ciudadanos ostentaban la cualidad de Presidente y Vicepresidente de la empresa 64 Celular, C.A., desempeñándose fundamentalmente como “encargados de la administración de la citada sociedad mercantil”, lo cual pone de relieve la existencia de esta condicionante consagrada en el prenombrado artículo 26 del Código Orgánico Tributario de 1994, aplicable en razón de su vigencia temporal.

Asimismo, contrariamente a lo expuesto por el tribunal de instancia, esa responsabilidad no se limita “al monto del tributo”, sino que abarca también las cantidades accesorias que con motivo al mismo pudieran exigirse, en razón del carácter indivisible que las distinguen y porque el artículo 26 en referencia establece como limitante que “…la responsabilidad solidaria será por el valor de los bienes que se administren o dispongan…”.

De manera que al desprenderse de las actas que cursan insertas en el expediente la cualidad y funciones de administración de los ciudadanos Carmine P.G.R. y L.O.V. en la empresa 64 Celular, C. A., durante los períodos que dieron lugar a las Resoluciones Nros. RLA/DF/RIS/2000-3313 de fecha 30/10/2000; RLA/DF/RPN/2000-6051 del 27/12/2000; RLA/DF/RPN/2000-6052 del 27/12/2000; RLA/DF/RPN/2001-631 de fecha 24/09/2001, esta Sala considera que los citados ciudadanos sí ostentan la condición de responsables solidarios por las deudas tributarias de la sociedad mercantil en cuestión frente al Fisco Nacional. Así se decide.

En atención a lo anteriormente expuesto, debe esta Sala declarar con lugar el recurso de apelación ejercido por la representación fiscal contra la sentencia del 9 de abril de 2008, dictada por el Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario de la Región Los Andes. En consecuencia, se revoca el referido fallo. Así se decide.”

En igual sentido se pronunció la Sala Político Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia, en Sentencia Nº 01129 publicada en fecha 10-11-2010, caso: FISCO NACIONAL vs FASCINACIÓN BOULEVARD, C.A.:

Conforme lo dispone el artículo 291 antes transcrito, en la demanda de ejecución de créditos que interponga el Fisco Nacional, éste solicitará el embargo ejecutivo de bienes propiedad del deudor con el fin de responder del pago de sus obligaciones tributarias.

Por su parte, el tribunal a quo negó la solicitud de la representación fiscal porque los bienes identificados no eran propiedad del deudor, a saber, Fascinación Boulevard, C.A., sino de la ciudadana S.L.A., “quien actúa como Directora-Gerente de dicha sociedad mercantil”.

Por ello el Fisco Nacional señaló que el juzgado de instancia incurrió en el vicio de falso supuesto de derecho por errónea interpretación y falsa aplicación de la ley, en razón de que sólo consideró el artículo 291 antes trascrito, omitiendo lo dispuesto en los artículos 1.221 del Código Civil, 25 y 28 del Código Orgánico Tributario de 2001.

Además, planteó que tanto la contribuyente como sus responsables solidarios incumplieron con el pago del tributo que aquí se reclama lo que hace surgir de inmediato el derecho y el deber de la Administración Tributaria de exigir y lograr judicialmente el cumplimiento del mismo y sus accesorios, de acuerdo con las disposiciones establecidas en la ley.

Señalado lo anterior, la Sala observa que a los fines de proteger los intereses del Fisco Nacional, el Código Orgánico Tributario desde su promulgación en 1982 ha establecido que los directores, gerentes o representantes de las personas jurídicas son responsables solidarios por los tributos derivados de los bienes que administren o dispongan de sus representadas.

Ahora bien, con el fin de determinar el alcance de dicha responsabilidad, la Sala ha declarado en jurisprudencia reiterada que la Administración Tributaria puede exigir el cumplimiento del pago al contribuyente o sus responsables solidarios, de manera indistinta, en los siguientes términos:

En efecto, conforme a la jurisprudencia de esta Sala ‘la responsabilidad solidaria viene dada por la vinculación directa entre el sujeto sobre el cual se verificó el hecho imponible y aquel que sin tener el carácter de contribuyente debe por disposición expresa de ley, cumplir con las obligaciones atribuidas a estos’. (Sentencia Nº 1.341 de fecha 31 de julio de 2007, caso: J.V.B.R.).

Adicionalmente, debe reiterar esta Sala el criterio sostenido en la sentencia N° 01162 de fecha 31 de agosto de 2004, caso: Cementos Caribe, según el cual ‘(…) en la figura de la solidaridad regulada especialmente tanto en el Código Orgánico Tributario, como en el Código Civil, el obligado solidariamente lo está ‘al lado’ o ‘junto’ al contribuyente, de manera que la Administración puede legítimamente exigir el cumplimiento de la misma al uno o al otro de manera disyuntiva, o mejor, indistintamente a cualquiera de los dos obligados (…)’.

De esta forma, la solidaridad establece un ‘doble vínculo obligacional’ cuyo único objetivo es el pago del tributo; por eso, la exigencia de cumplimiento a cualquiera de ambos sujetos vinculados no amerita sino el puro y simple acaecimiento del hecho imponible y la consecuente falta de cumplimiento de la prestación tributaria, sin que la Administración Tributaria deba comprobar a través de un procedimiento administrativo previo a tal exigencia, circunstancias de cualquier otra naturaleza.

Al ser así, contrariamente a lo sostenido por el Tribunal a quo, la determinación de la responsabilidad solidaria del ciudadano …/…, no ameritaba la tramitación de un procedimiento administrativo previo, como el establecido en los artículos 47 y siguientes de la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos, o el procedimiento sumario previsto en los artículos 67 y siguientes del mismo Texto Normativo, pues el deber de pagar la obligación tributaria al Fisco Nacional en virtud de la solidaridad, hace al responsable solidario, de por sí, sujeto pasivo de tal obligación sin necesidad de ningún otro procedimiento previo, ajeno al propio de la determinación tributaria.

. Sent No. 00991 del 18-08-08, Caso: SUPPLY SVIM, C.A.

Vista la sentencia transcrita y conforme a lo dispuesto en los artículos 1.221 del Código Civil, 25 y 28 del Código Orgánico Tributario vigente, la Sala observa que la Administración Tributaria puede exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias líquidas y exigibles al deudor principal así como sus responsables solidarios en forma indistinta, por lo que resulta procedente decretar medida de embargo ejecutivo sobre los bienes de estos últimos, siguiendo el procedimiento previsto en el Capítulo II, Titulo VI del Código Orgánico Tributario vigente. Así se declara. (Resaltado y subrayado de este Tribunal Superior).

Así, en el presente caso la representación fiscal demandó a la contribuyente Fascinación Boulevard, C.A., y a los ciudadanos S.L.A. y Nissin Cohen Cohen, antes identificados, en su condición de responsables solidarios, por las obligaciones tributarias en materia de impuesto al valor agregado correspondientes a los períodos fiscales comprendidos desde enero del 2002 hasta agosto del 2003, ambos inclusive, hechos estos no controvertidos en el presente caso.

En consecuencia, al existir un “doble vínculo obligacional”, es decir, que los referidos responsables solidarios responden sin distinción ante el Fisco Nacional en el cumplimiento de las obligaciones tributarias de su representada, son deudores por concepto de tributos, multas e intereses, líquidos y exigibles, atendiendo a lo señalado en el artículo 291 del Código Orgánico Tributario vigente. (Resaltado y subrayado de este Tribunal Superior).

Por lo tanto, conforme a lo denunciado por la representación fiscal resulta procedente el vicio de falso supuesto de derecho por errónea interpretación y falsa aplicación de ley, por lo que se revoca la sentencia apelada sobre ese particular. Así se decide.

Visto lo anteriormente transcrito, este Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario de la Región Oriental, observa que se encuentran llenos todos y cada uno de los requisitos exigidos en el artículo 340 del Código de Procedimiento Civil; así como las disposiciones establecidas en el artículo 289 y siguientes del Código Orgánico Tributario vigente en concordancia con los artículos 211, 212 y 213, motivo por el cuál:

PRIMERO

se ADMITE la presente demanda de JUICIO EJECUTIVO intentada por los abogados M.R., J.J.S.L. y C.V.P., venezolanos, mayores de edad, titulares de la cédula de identidad Nros. V.- 8.394.289, V- 8.967.889 y V-8.286.260 e inscritos en el Instituto de Previsión Social del Abogado bajos los Nros. 27.097, 43.709 y 82.486 respectivamente, actuando en su carácter de sustitutos por representación del Procurador General de la República Bolivariana de Venezuela, adscritos al SENIAT Región Insular, contra la contribuyente CUADRA CREATIVA, C.A., inscrita en el Registro Mercantil Segundo de la Circunscripción Judicial del Estado Nueva Esparta en fecha 24-01-2005, bajo el N° 38, Tomo 3-A y en el Registro Único de Información Fiscal (R.I.F.) bajo el J-31264057-0, con domicilio fiscal en la Prolongación de la Avenida 4 de Mayo, Los Robles, Sector Sabana de los Robles, Local Nro 1, al lado de la cafetería Skala Lunch, Municipio Maneiro del Estado Nueva Esparta y contra los ciudadanos P.E.F.P. y D.J.F.P. venezolanos, mayores de edad, titulares de las cédulas de identidad Nros V-6.405.188 y V-6.417.505 respectivamente, actuando en sus carácter de responsables solidarios de la contribuyente antes mencionada. Así se decide.-

SEGUNDO

Se intima a la contribuyente CUADRA CREATIVA, C.A., y a sus responsables solidarios ciudadanos: P.E.F.P. y D.J.F.P. venezolanos, mayores de edad, titulares de las cédulas de identidad Nros V-6.405.188 y V-6.417.505 respectivamente, actuando en su carácter de responsables solidarios, a fin de que comparezcan por ante este Tribunal Superior dentro de los cinco (05), días de despacho contados de haberse practicado su intimación, más dos (02) días que se le conceden como término de la distancia, para que de conformidad con lo dispuesto en el artículo 294 del Código Orgánico Tributario, paguen o comprueben haber pagado a la GERENCIA REGIONAL DE TRIBUTOS INTERNOS DE LA REGION INSULAR DEL SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIÓN ADUANERA Y TRIBUTARIA (SENIAT), apercibidos de ejecución las siguientes cantidades de dinero:

  1. - La cantidad de ONCE MIL SETECIENTOS SESENTA Y CINCO CON CERO CENTIMOS (BsF. 11.765,00), por concepto de Multas contenida en la Resolución de Imposición de Sanción SNAT/INTI//RIN/DF/938/2010-00726 de fecha 21 de junio de 2010 y la Resolución N° SNAT/INTI/GRTI/RIN/DJT/CRA/2011-16 de fecha 23-02-2011 dictadas por la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Región Insular del SENIAT y en las planillas de liquidación Nros 091001223001507, 091001223001508, 091001223001509, 091001223001510, 091001223001512, 091001223001514, 091001223001516, 091001223001517 todas de fecha 07/07/2010.

  2. - Las costas del proceso de conformidad con lo dispuesto en el artículo 327 del Código Orgánico Tributario; la cantidad de MIL CIENTO SETENTA Y SEIS, CON CINCUENTA CENTIMOS (BsF. 1.176,50) equivalente al diez por ciento (10%) de la suma demandada o formulen oposición conforme a la Ley.

Ahora bien, en relación a las boletas de intimación este Tribunal Superior insta a la parte demandante a consignar los fotostatos correspondiente al escrito libelar y de la presente decisión, a los fines de librar y ser anexadas a las mencionadas Boletas de Intimación.- Cúmplase.

En cuanto a la medida solicitada en el escrito libelar por la Representación Fiscal, referida al embargo ejecutivo sobre bienes propiedad de la contribuyente CUADRA CREATIVA, C.A., y a sus responsables solidarios ciudadanos: P.E.F.P. y D.J.F.P., dispone el artículo 291 del Código Orgánico Tributario vigente:

Artículo 291. La solicitud de ejecución del crédito deberá interponerse ante el Tribunal Contencioso Tributario competente.

En la misma demanda el representante de Fisco solicitará, y el Tribunal así lo acordará, el embargo ejecutivo de bienes propiedad del deudor que no exceda del doble del monto de la ejecución más una cantidad suficiente estimada prudencialmente por el Tribunal para responder del pago de intereses y costas del proceso. Si el embargo se realiza sobre dinero en efectivo, se limitará al monto de la demanda más la estimación de los intereses y costas.

Ahora bien, una vez admitida la presente demanda y, por cuanto se encuentran cumplidos los requisitos que exige el artículo 289 del Código Orgánico Tributario, en concordancia con el artículo 291 eiusdem, este Tribunal, de conformidad con las normas anteriormente citadas, decreta MEDIDA DE EMBARGO EJECUTIVO sobre bienes propiedad de la contribuyente CUADRA CREATIVA, C.A., y de sus responsables solidarios ciudadanos: P.E.F.P. y D.J.F.P., venezolanos, mayores de edad, titulares de las cédulas de identidad Nros V-6.405.188 y V-6.417.505 respectivamente, hasta cubrir la suma de: VEINTICUATRO MIL SETECIENTOS SEIS CON CINCUENTA CENTIMOS (BsF. 24.706,50) cantidad esta que comprende el doble de la suma demandada, más las costas del proceso las cuales se encuentran incluidas en el monto antes mencionado, calculadas prudencialmente en la cantidad de MIL CIENTO SETENTA Y SEIS CON CINCUENTA CENTIMOS (BsF. 1.176,50) correspondiente al 10% del monto demandado. En caso de tratarse de cantidades líquidas y exigibles de dinero, se embargará hasta la suma de DOCE MIL NOVECIENTOS CUARENTA Y UNO CON CINCUENTA CENTIMOS (BsF. 12.941,50) cantidad esta que comprende la suma líquida demandada más las costas antes indicadas las cuales se encuentran incluidas en el monto antes mencionado. Se le hace saber a las partes interesadas, que una vez que consten en autos debidamente practicadas las Boletas intimación libradas en el presente asunto, se procederá a librar el mandamiento de Ejecución correspondiente, a los fines de la práctica y trámite de la mencionada medida, para lo que se ordena abrir el cuaderno separado de medidas. Cúmplase.-

Déjese copia de la presente decisión en el archivo de este Tribunal Superior. Regístrese y publíquese.

Dada, firmada y sellada en la Sala de Despacho del Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario de la Región Oriental, en fecha Veinticuatro (24) de Septiembre del año 2014. Años: 204º de la Independencia y 155º de la Federación.

EL JUEZ PROVISORIO,

Dr. P.R..

EL SECRETARIO,

ABG. H.A..

Nota: En esta misma fecha (24-09-2014) siendo la 01:45 p.m., se dictó y público la anterior decisión previa las formalidades de Ley. En esta misma fecha se expidió copia certificada para ser consignada en el archivo de este Tribunal Superior. Se le solicita a la parte interesada consigne fotostatos a los fines de librar la Boleta de Intimación ordenada. Conste.-

EL SECRETARIO,

ABG. H.A..

PR/HA/yp.

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